IAS 16 – Sachanlagen

Sachanlagen sind materielle Vermögenswerte, die erwartungsgemäß länger als eine Periode zur Produktion oder zur Bereitstellung von Gütern oder Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder zu Verwaltungszwecken gehalten werden.

IAS 16 sieht vor, dass die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Sachanlagen als Vermögenswerte erfasst werden sollen, wenn (und nur wenn):

• es wahrscheinlich ist, dass ein mit der Sachanlage verbundener künftiger wirtschaftlicher Nutzen dem Unternehmen zufließen wird, und
• die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Sachanlage verlässlich bewertet werden können.

Diese Ansatzkriterien sind auf alle Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Sachanlagen zum Zeitpunkt ihres Anfalls anzuwenden. Zu den Anschaffungs- und Herstellungskosten gehören die ursprünglich für den Erwerb oder Bau der Sachanlage angefallenen Kosten sowie die Folgekosten durch Erweiterung oder Ersatz.

Einige Sachanlagen müssen eventuell aus Sicherheits- oder Umweltgründen angeschafft werden. Obwohl sie den zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen nicht direkt erhöhen, könnten sie doch unverzichtbar sein, um einen zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen aus anderen Anlagen zu ziehen, und sind daher als Vermögenswerte zu erfassen. So könnte etwa eine Wasseraufbereitungsanlage notwendig sein, um in einem chemischen Betrieb gewisse Verfahren durchzuführen.

Die laufende Wartung einer Sachanlage ist bei Anfall in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen, weil damit die Fähigkeit der Sachanlage, einen zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen zu generieren, nur erhalten (und nicht verbessert) wird.

Einige Teile von Sachanlagen erfordern möglicherweise einen regelmäßigen Ersatz, wie etwa die Innenausstattung von Flugzeugen. In diesem Fall ist die Berichtseinheit verpflichtet, den Buchwert des alten Bestandteils auszubuchen und die Kosten der neuen Teile im Buchwert der Sachanlage zu erfassen. Dasselbe gilt für große Inspektionen zur Suche nach Mängeln, für Instandsetzungen und dergleichen.

Bewertung beim erstmaligen Ansatz

Die Bewertung einer Sachanlage, die als Vermögenswert zu erfassen ist, erfolgt zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten.

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Sachanlagen umfassen:

• den Kaufpreis einschließlich der Einfuhrzölle und nicht erstattungsfähiger Umsatzsteuer nach Abzug von Rabatten, Boni und Skonti.
• alle direkt zurechenbaren Kosten, die anfallen, um den Vermögenswert zu dem Standort und in den erforderlichen, vom Management beabsichtigten, betriebsbereiten Zustand zu bringen.
• die erstmalig geschätzten Kosten für den Abbruch und die Beseitigung des Gegenstands und die Wiederherstellung des Standorts, an dem er sich befindet.

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten einer Sachanlage sind der Barwert der Zahlungsmittel am Erfassungsdatum. Wenn die Bezahlung der Sachanlage die üblichen Zahlungsfristen überschreitet, ist für die Differenz zwischen Barwert und Gesamtbetrag Zinsaufwand über diesen Zeitraum zu erfassen (es sei denn, diese Zinsen würden gemäß IAS 23 aktiviert werden).

Wird ein Vermögenswert im Tausch gegen einen anderen, nicht monetären Vermögenswert erworben, so sind die Anschaffungskosten zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten, es sei denn, dass es (a) dem Tauschgeschäft an wirtschaftlicher Substanz fehlte oder (b) sich weder der beizulegende Zeitwert des erhaltenen noch des hingegebenen Vermögenswerts verlässlich messen ließe. Erfolgt die Bewertung des erworbenen Vermögenswerts nicht zum beizulegenden Zeitwert, so werden die Anschaffungskosten zum Buchwert des hingegebenen Vermögenswerts bewertet.

Folgebewertung

Eine Berichtseinheit kann bei Sachanlagen zwischen zwei Bewertungsmethoden wählen:

Anschaffungsmodell

Dabei setzt die Berichtseinheit den Vermögenswert zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich kumulierter planmäßiger Abschreibungen und Wertminderungen an.

Neubewertungsmodell

Hier setzt die Berichtseinheit den Vermögenswert zum Neubewertungsbetrag an. Der Neubewertungsbetrag ist der beizulegende Zeitwert zum Zeitpunkt der Neubewertung abzüglich der nachfolgenden kumulierten planmäßigen Abschreibungen und Wertminderungen.

Die Berichtseinheit muss bei Anwendung des Neubewertungsmodells regelmäßige Neubewertungen vornehmen, so dass der Buchwert am Ende der Berichtsperiode nicht wesentlich vom beizulegenden Zeitwert abweicht. Wird eine Sachanlage neu bewertet, so ist die gesamte Gruppe von Sachanlagen, zu denen dieser Vermögenswert gehört, neu zu bewerten.

Abschreibung wird definiert als die systematische Verteilung des Abschreibungsbetrags eines Vermögenswerts über dessen Nutzungsdauer. Sachanlagen werden zumeist abgeschrieben, um dem Matching-Prinzip zu entsprechen – wenn Sachanlagen länger als 1 Jahr in Betrieb sind, tragen sie mehr als 1 Jahr lang zu den Umsatzerlösen bei, daher sind ihre Anschaffungskosten entsprechend der Dauer ihres Beitrags zu den Umsatzerlösen über dieselbe Zahl von Jahren aufzuteilen.

Bei Abschreibungen gilt es drei wesentliche Dinge zu bedenken:

Abschreibungsbetrag

Der Abschreibungsbetrag sagt aus, WIE VIEL Sie abschreiben. Er entspricht den Anschaffungs- oder Herstellungskosten einer Anlage oder einem sonstigen, ersatzweise angesetzten Betrag, abzüglich des Restwerts der Anlage.

Abschreibungszeitraum

Der Abschreibungszeitraum sagt aus, WIE LANGE Sie die Anlage abschreiben werden, und entspricht im Wesentlichen der Nutzungsdauer der Anlage. Die Nutzungsdauer ist der Zeitraum, über den eine Anlage von der Berichtseinheit voraussichtlich genutzt werden kann, oder aber die Anzahl der Produktions- oder ähnlichen Einheiten, die die Berichtseinheit von der Anlage erwarten kann.

IFRS 16 listet mehrere Faktoren auf, die bei der Feststellung der Nutzungsdauer einer Anlage zu berücksichtigen sind: voraussichtliche Nutzungsdauer der Anlage, voraussichtlicher Verschleiß, technische oder wirtschaftliche Überalterung (Obsoleszenz) sowie rechtliche oder sonstige Nutzungsbeschränkungen.

Nutzungsdauer und Restwert einer Sachanlage (die über den Abschreibungsbetrag entscheiden) müssen mindestens jeweils am Ende eines jeden Geschäftsjahres überprüft werden. Verändern sich die Erwartungen gegenüber früheren Schätzungen, so muss dies als Veränderung einer bilanziellen Schätzung gemäß IAS 8 erfasst werden (keine Anpassung früherer Perioden).

Abschreibungsmethode

Die Abschreibungsmethode sagt einfach aus, WIE bzw. AUF WELCHE WEISE die Abschreibung vorgenommen wird. Die angewendete Abschreibungsmethode spiegelt den erwarteten Verbrauch des zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens für die Berichtseinheit wider.

Eine Berichtseinheit kann unter einer Reihe verschiedener Abschreibungsmethoden wählen. Hierzu gehören die lineare, die degressive und die leistungsabhängige Abschreibung. Die gewählte Methode muss zumindest einmal am Ende jedes Geschäftsjahres überprüft werden. Verändern sich die erwarteten Schätzungen im Vergleich zu vorangegangenen Perioden, so muss die Änderung  gemäß IAS 8 als Schätzungsänderung erfasst werden (keine Anpassung früherer Perioden).

Die Abschreibung ist in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen, es sei denn, sie fließt in den Buchwert einer anderen Anlage (wie Vorräte oder andere Sachanlagen) ein und muss aktiviert werden.

Einzelne Teile von Sachanlagen, deren Kosten – gemessen an den Gesamtkosten der Sachanlage – erheblich sind, müssen gesondert abgeschrieben werden. So könnten etwa die Anschaffungskosten für die Innenausstattung eines Flugzeugs gesondert von den Kosten des restlichen Flugzeugs abgeschrieben werden.

Hier bezieht sich IAS 16 auf einen anderen Standard, IAS 36 – Wertminderung von Vermögenswerten, der Regeln für die Überprüfung des Buchwerts von Anlagen, für die Feststellung des erzielbaren Betrags und des Wertminderungsaufwands, für die Erfassung und Umkehr von Wertminderungsaufwänden u. a. m. enthält.

IAS 16 sieht vor, dass Entschädigungen von Dritten für Sachanlagen, die wertgemindert, untergegangen oder außer Betrieb genommen wurden, im Gewinn oder Verlust zu erfassen sind, wenn die Entschädigungen zu Forderungen werden. So werden beispielsweise Schadensersatzansprüche für versicherte Anlagen gegenüber Versicherungsgesellschaften dann in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, wenn der Versicherer den Anspruch anerkennt, den Fall schließt und der Zahlung zustimmt (oder den Fall gemäß dem im Versicherungsvertrag jeweils vereinbarten Verfahren behandelt).

IAS 16 schreibt vor, dass der Buchwert einer Sachanlage bei deren Veräußerung oder für den Fall, dass kein zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen aus ihrem Gebrauch oder ihrer Veräußerung zu erwarten ist, ausgebucht werden soll.

Der Gewinn (der nicht als Umsatzerlös ausgewiesen wird!) oder Verlust aus der Ausbuchung einer Sachanlage ist bei der Ausbuchung in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen. Der Gewinn oder Verlust aus der Ausbuchung wird als der Nettoveräußerungserlös (zumeist Einnahmen aus dem Verkauf abzüglich des Buchwerts der Anlage) ermittelt.