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Klarstellung des IFRS 15 "Erlöse aus Verträgen mit Kunden"

Die Transition Resource Group for Revenue Recognition (TRG) wurde im Juni 2014 vom International Accounting Standards Board (IASB) und vom Financial Accounting Standards Board (FASB) gegründet. Die TRG sollte die Boards bei der Beurteilung, ob die Entwicklung zusätzlicher Anwendungsleitlinien oder Interpretationen für den IFRS 15 erforderlich ist, unterstützen.

Arbeit der Transition Resource Group

Die TRG hat keine formalen Empfehlungen abgegeben oder keine eigenen Anwendungsleitlinien erarbeitet, sondern ausschließlich über relevante Sachverhalte beraten und die Boards auf mögliche Probleme hingewiesen. Die Entscheidung, ob zusätzliche Maßnahmen ergriffen werden, ist Aufgabe der Boards. Der TRG gehören Abschlussersteller, Wirtschaftsprüfer und Abschlussadressaten aus einer Vielzahl von Branchen, Ländern und Unternehmen an. Des Weiteren nehmen Mitglieder der Boards sowie verschiedene Vertreter öffentlicher und privater Organisationen an den Sitzungen teil.

Ergebnisse der Transition Resource Group

Am 12. April 2016 hat das IASB als Resultat der Diskussionen der TRG die „Klarstellung von IFRS 15“ veröffentlicht. Die überwiegende Mehrheit der TRG-Diskussionen konnten ohne standardsetzerische Maßnahmen geklärt werden. An vier Themen wurden jedoch Veränderungen im Rahmen der Klarstellungen vorgenommen.

Identifizierung von Leistungsverpflichtungen	Es wurde die Klarstellung aufgenommen, dass die Zielsetzung der Beurteilung einer Zusage in Bezug auf die Übertragung von Waren und Dienstleistungen darin besteht zu bestimmen, ob die Zusage darin besteht, diese Güter/Dienstleistungen einzeln zu übertragen oder ob es sich um die Übertragung eines zusammengesetzten Postens handelt, bei dem die Güter/Dienstleistungen Outputkomponenten sind
Principal / Agent-Erwägungen	Es wurden folgende Anwendungsleitlinien übernommen um klarzustellen, wie Beherrschung beurteilt werden kann: ein Unternehmen bestimmt für jede Ware oder Dienstleistung, die einem Kunden zugesagt ist, ob es Prinzipal oder Agent ist die Hinweise des Standards sind nicht als abschließende Liste zu beurteilen die zur Verfügung gestellten Hinweise können je nach Art der Waren/Dienstleistungen beziehungsweise der Bedingungen des Vertrags unterschiedlich relevant sein
Lizenzen	Es erfolgten Klarstellungen, wann Maßnahmen eines Unternehmens geistiges Eigentum maßgeblich verändern: wenn die Maßnahme die Form oder die Funktionsweise des geistigen Eigentums maßgeblich verändern oder wenn die Möglichkeit des Kunden, Nutzen aus dem geistigen Eigentum zu ziehen, substantiell aus diesen Maßnahmen entsteht oder davon abhängt
Übergangserleichterungen	Ein Unternehmen muss Verträge nicht neu darstellen, die zu Beginn der frühesten dargestellten Periode abgeschlossen sind Bei Verträgen, die vor Beginn der frühesten dargestellten Periode geändert wurden, muss ein Unternehmen den Vertrag nicht rückwirkend neu darstellen